新准则和原制度对捐赠资产的处理

　　【问题】

　　新准则和原制度对捐赠资产（包括实物和现金）的处理有何不同？

　　【解答】

　　在原准则和企业会计制度下，企业接受捐赠资产通过“待转资产价值”科目进行核算。接受捐赠的固定资产，按会计制度及准则的规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。

　　年度终了，按税法规定确定的接受捐赠价值资产应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税，下同），借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按接受的资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”科目。

　　接受捐赠的非货币性资产在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入公司应纳税所得额交纳所得税的，公司应在年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”科目，按本期应交的所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”科目。

　　【例】某公司2006年4月6日接受星兴公司捐赠的汽车一辆，捐赠方提供的凭据上标明的金额100000元，支付的运费800元，所得税税率为33%。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 100800

　　　贷：待转资产价值――接受捐赠非货币性资产 　100000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2006年12月31日，结转待转资产价值：

　　借：待转资产价值――接受捐赠非货币性资产 　100000

　　　贷：应交税金――应交所得税　　　　　　　　　 33000

　　　　　资本公积――接受捐赠非现金资产准备 　　　67000

　　新《企业会计准则》确实没有对这一问题进行专门说明，但是，在《企业会计准则应用指南》中关于“6301 营业外收入”总账科目的说明中对此进行了说明，即：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

　　【例】某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆，根据发票及报关单有关单据，该轿车账面原值300000元，估计折旧100000元，运费2000元。

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　202000

　　　贷：营业外收入――捐赠利得　　　　　　　　 200000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　因此，新准则下，企业接受捐赠的资产直接作为“营业外收入”处理。